«Всяко-разно» в учете: сейфы, двери, картриджи и прочее
В этой статье рассмотрим порядок отражения в учете операций с некоторыми основными средствами и прочими необоротными и оборотными материальными активами.
классификация основных средств, МНМА
Для начала отметим ряд нюансов.
Во-первых, при классификации объектов есть смысл обращаться к профильным справочникам и разъяснениям. Нередко они дают ориентиры для правильного отнесения объектов к той или иной группе необоротных активов.
Во-вторых, основные отличия состоят в бухгалтерском/прибыльном учете. Что касается учета НДС, то он универсален для всех таких объектов. Именно поэтому рассмотрим его сразу, чтобы затем к нему уже не возвращаться. Возможны 3 основных варианта:
— если объект используют в облагаемых НДС операциях в рамках хоздеятельности, налоговому кредиту быть (при наличии налоговой накладной и первичных документов);
— если объект используют в необлагаемых/нехозяйственных операциях, налоговый кредит отражают, но затем в конце месяца нужно начислить компенсирующие НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ. Налоговый кредит в таком случае становится невозмещенным;
Потому абз. 5 п. 8 П(С)БУ 7 открывает ему путь в состав первоначальной стоимости объекта основных средств. Подтверждают это также пп. 9 и 10 Инструкции № 141*.
— в случае одновременного использования в облагаемых/необлагаемых операциях (к примеру, сейф используют для хранения документов по деятельности, которая облагается и не облагается НДС) будет иметь место пропорциональное распределение НДС согласно ст. 199 НКУ.
Теперь перейдем, собственно, к бухгалтерскому/прибыльному учету.
Двери. Установка дверей в общем случае представляет собой не что иное, как ремонт. При этом в письме от 15.05.2015 г. № 8/15-232-15 Минрегионстрой указывает, что работы по замене дверей могут быть отнесены как к текущему, так и к капитальному ремонту. При этом Министерство советует принимать решение о характере ремонта с оглядкой на Перечень № 150**.
Как текущий, так и капитальный ремонт отражают в учете в составе расходов отчетного периода. Вид расходов определяют, в свою очередь, в зависимости от направления использования помещения.
Но если замена дверей может привести к увеличению экономических выгод от использования помещения, руководство может квалифицировать такие операции как улучшение помещения (с амортизацией и корректировками у высокодоходников).
Как низко-, так и высокодоходные плательщики налога на прибыль учитывают ремонтные расходы согласно правилам бухгалтерского учета (корректировок для них не предусмотрено). И только в случае, если помещение непроизводственное, высокодоходникам придется рассчитывать разницы***.
*** Подробнее о которых вы могли узнать из статьи «Непроизводственные основные средства: в 2017 год с новыми корректировками» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 12.
Сейф. Купленный сейф в бухучете приходуют на субсчет 106 «Инструменты, приборы и инвентарь», а в «налоговом смысле» — это объект группы 6.
Минимальный срок полезного использования, установленный для этой группы, — 4 года. Но это ориентир лишь высокодоходных плательщиков налога на прибыль.
Для целей налогового учета (интересного, опять-таки, лишь высокодоходным плательщикам) важное значение имеет стоимость сейфа. Основным средством он будет лишь в том случае, если его первоначальная стоимость превышает 6000 грн. В противном случае — это малоценный необоротный материальный актив (с амортизацией 50/50 % или 100 % и без отражения корректировок, что неоднократно подтверждала ГФСУ).
Кроме того, сейф должны использовать в хозяйственной деятельности.
Начислять амортизацию сейфа вы имеете право начиная с месяца, следующего за тем, в котором он стал пригодным для полезного использования ( п. 29 П(С)БУ 7).
Ворота. Согласно Инструкции № 127**** ворота (причем независимо от их вида) отнесены к хозяйственным сооружениям. Отсюда логично вытекает, что в бухучете их следует отражать на субсчете 103 «Здания и сооружения». В налоговом учете им соответствует группа 3.
Минимальный срок полезного использования сооружений в налоговом учете составляет 15 лет. Опять-таки, это касается лишь высокодоходных плательщиков.
Ворота нужно проверить на соответствие стоимостному критерию для отнесения в состав основных средств. В налоговом учете он установлен на уровне 6000 грн. (с 01.09.2015 г.), в то время как в бухучете этот вопрос отдается на откуп руководства предприятия ( последний абзац п. 5.2 П(С)БУ 7).
Автоматический шлагбаум. Все, сказанное выше, считаем, может быть применимо и к автоматическим шлагбаумам. То есть, как и ворота, это сооружение со «всеми вытекающими».
А вот для шлагбаума, который не вписывается в стоимостный критерий для основных средств, наиболее подходящим является субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
Начислять амортизацию малоценных активов п. 27 П(С)БУ 7 позволяет с использованием ускоренных методов: (1) 50/50 % (в первом и последнем месяцах использования) или (2) 100 % (в первом месяце).
Картридж. Данный объект не выполняет самостоятельных функций и вряд ли может квалифицироваться в качестве отдельного актива.
Кроме того, расходы на приобретение/заправку картриджа не являются его ремонтом, поскольку не связаны с его поломкой.
Учитывая это, традиционным подходом к отражению стоимости картриджа является отнесение ее на текущие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств (в зависимости от направления использования принтера). То есть, по сути, это расходы на техническое обслуживание принтера.
Порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете идентичен (корректировок для таких операций не предусмотрено). Таким образом, уже в момент начисления таких расходов они будут уменьшать объект обложения налогом на прибыль (при наличии соответствующих первичных документов).
Как учесть в учете установку ворот в стене здания?
Л.М. Золина,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению ВОПРОС Обустройство ворот в стене здания является реконструкцией здания или ремонтом, или это новый объект учета основных средств (ворота)? Работы не ведут к изменениям в несущих конструкциях здания и инженерных сетях. ОТВЕТ По моему мнению, на стоимость работ по устройству ворот, включая стоимость проекта, следует увеличить стоимость здания без изменения срока полезного использования. Встроенные в стену здания ворота не меняют технических характеристик несущих стен и конструкций, но являются по существу достройкой (дооборудованием) здания, которая должна быть отражена в новом техническом паспорте. Встроенные ворота являются неотделимым улучшением эксплуатационных характеристик здания, поскольку с их сооружением появляется дополнительная функция. Самостоятельно (без встраивания в здание) ворота не могут выполнять свои функции, следовательно, как отдельный объект ОС учитываться не могут. ОБОСНОВАНИЕ В соответствии с п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н), по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Встроенные ворота однозначно можно отнести к достройке или дооборудованию здания, поскольку в здании появляется новый элемент. Таким образом, на стоимость встроенных ворот может быть увеличена первоначальная стоимость здания. При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию. Это можно делать, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения данный срок увеличился. По моему мнению, в вашей ситуации не происходит увеличение СПИ здания, так как улучшения основных конструкций не происходит. При этом хочу заметить, что есть судебная практика, когда суды считали возможным учесть единовременно затраты по проведению строительных работ капитального характера. Например, в Постановление ФАС СЗО от 26.05.2005 N А66-9230/2004 суд указал, что работы в здании цеха в связи с установкой нового технологического оборудования, а именно: замена пола с более прочным покрытием, ремонт отмостки, замена оконных блоков в связи с износом старых конструкций рам, устройство дополнительного проема ворот, не связанное с перепланировкой, замена ливневой канализации на крыше, замена кладки в местах ее разрушения, работы по покраске и штукатурке стен — не связаны с заменой каменных, железобетонных, бетонных фундаментов, несущих ограждающих конструкций, элементов каркаса и выполнены для устранения неисправностей изношенных элементов и поддержания существующих эксплуатационных показателей цеха. В Постановлении ФАС ВВО от 04.07.2005 N А29-7368/2004а суд решил, что строительно-монтажные работы по пристройке к зданию контрольно-пропускного пункта ворот и навесов из металлических форм контрольно-пропускного пункта не повысили показатели контрольно-пропускного пункта и обоснованно включены в затраты. Однако при более детальном рассмотрении приведенных судебных решений можно отметить, что в первом примере работы проводились в отношении уже существующих элементов, например, оконные блоки заменялись, а в существующих воротах устраивался дополнительный проем. Во втором примере навес и ворота пристроены к зданию контрольно-пропускного пункта. Навес, собственно говоря, является защитой от погодных условий, а ворота служат одним из способов повышения сохранности имущества. Прямой связи, кроме физической (прикрепление), эти конструкции с контрольно-пропускным пунктом не имеют. На основании изложенного считаю, что основным аргументом для включения стоимости работ по сооружению ворот, включая стоимость проекта, в стоимость здания является невозможность учета ворот как отдельного объекта ОС на основании п. 6 ПБУ 6/01: «Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы». Проще говоря, ворота без здания не представляют собой актив, который можно использовать в производственных целях. А демонтаж ворот потребует затрат по восстановлению стены, которые уже можно будет признать в качестве ремонтных работ.
Л.М. Золина,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
#Бухгалтер В избранное Поделиться PDF 62 57
К каким ОКОФ и амортизационной группе относятся въездные ворота?
К каким ОКОФ и амортизационной группе относятся въездные ворота?
По нашему мнению, въездные ворота как отдельный объект основных средств могут быть учтены по коду ОКОФ 220.25.11.23.140 «Сооружения в виде металлических конструкций», при этом амортизационная группа выбирается с учетом срока полезного использования, устанавливаемого налогоплательщиком в соответствии с рекомендациями изготовителя.
Если ворота монтируются в здание или ограждение, расходы на их установку могут учитываться как расходы на ремонт или на реконструкцию того объекта, к которому они относятся (здания, ограждения), при соблюдении установленных НК РФ условий (п. 2 ст. 257, ст. 260 НК РФ).
Если же ворота планируется учитывать как обособленный объект, то необходимо учитывать следующее.
Въездные ворота подлежат амортизации для целей налогообложения прибыли, если они более 12 месяцев используются налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности и имеют первоначальную стоимость более 100 000 руб. (ст. 256 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).
ОКОФ для въездных ворот
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) (дата введения — 01.01.1996) для ворот был предусмотрен код 12 2811640 (утратил силу с 01.01.2017). Согласно прямому и обратному переходным ключам (утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 «Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов») коду 12 2811640 соответствует код 220.25.11.23.140 «Сооружения в виде металлических конструкций », а коду 220.25.11.23.140 «Сооружения в виде металлических конструкций » соответствует группа кодов, в том числе код 12 2811640.
В Классификации основных средств в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640, действующей с 01.01.2017, код 220.25.11.23.140 «Сооружения в виде металлических конструкций» был указан в составе шестой и девятой амортизационных групп, однако согласно примечаниям данному коду соответствовали градирни бетонные либо металлические.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 04.07.2017) (далее — ОК 013-2014) коду 220.25.11.23.140 с 01.08.2017 стала соответствовать позиция «Площадки с ограждениями для обслуживания и осмотра технологического оборудования».
По нашему мнению, с 01.08.2017 данный код также применим к воротам, несмотря на несоответствие наименования вида основного фонда, указанного в ОК 013-2014, наименованиям, указанным в переходном ключе и в Классификации основных средств.
Амортизационная группа для въездных ворот
С 01.01.2018 в Классификации основных средств данный код не указывался. Подраздел «Сооружения и передаточные устройства» раздела «Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)» и подраздел «Сооружения и передаточные устройства» раздела «Девятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно)» стал действовать в новой редакции (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.04.2018 N 526), согласно которой код 220.25.11.23.140 вовсе исключен из обеих групп (как шестой, так и девятой). При этом данный код включен в подраздел «Сооружения и передаточные устройства» раздела «Десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно)» для объектов, соответствующих наименованию «Площадки с ограждениями для обслуживания и осмотра технологического оборудования».
При этом в Приказ Росстандарта N 458 изменения не внесены, и после введения в действие Постановления Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 коду 12 2811640 продолжает соответствовать код 220.25.11.23.140 «Сооружения в виде металлических конструкций».
Таким образом, по нашему мнению, въездные ворота как отдельный объект основных средств могут быть учтены по коду ОКОФ 220.25.11.23.140 «Сооружения в виде металлических конструкций». В то же время использовать данный код для отнесения въездных ворот к конкретной амортизационной группе согласно Классификации основных средств нельзя, поскольку наименование объекта ОС и его функциональное предназначение не соответствуют описанию объектов с этим же кодом с учетом примечания в Классификации основных средств.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Поскольку ворота не были упомянуты в Классификации основных средств, налогоплательщик, по нашему мнению, вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно в соответствии с документацией изготовителя.
Исходя из установленного срока полезного использования налогоплательщик может отнести объект основных средств к конкретной амортизационной группе на основании п. 3 ст. 258 НК РФ.
Срок и норма амортизации для въездных ворот
Как указано выше, срок полезного использования для ворот устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя.
Кроме того, для получения подробного ответа по вопросу классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, налогоплательщик вправе обратиться в Министерство экономического развития РФ (Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49999).
При линейном способе начисления амортизации норма амортизации — величина, обратная сроку амортизации, — определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
Если срок полезного использования — 10 лет, то норма амортизации равна 1/120 части первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС.
Ворота относятся к движимому или недвижимому имуществу?
Добрый день.
Помогите, пожалуйста, разобраться.
Ворота, ограждения и мощение учитываются как самостоятельные ОС в группе «сооружения» и по ним насчитывается налог как на НЕдвижимое имущество. Возможно ли изменить учет по этим объектам — т.е. учитывать их как движимое имущество?
Заранее спасибо за помощь.
У меня такой же вопрос
г. Астрахань 230 351 балл
Цитата (НеТатьяна): Возможно ли изменить учет по этим объектам — т.е. учитывать их как движимое имущество?
Здравствуйте. Сами по себе ворота не нуждаются в госрегистрации и относятся к движимому имуществу (ст. 130,131 ГК)
ЭЦП для отчетности на 2024 год
Получите электронную подпись без посещения госорганов
Реклама 16+. ООО «Сертум-Про». Реквизиты
НеТатьяна Автор вопроса
г. Темрюк 2 балла
Цитата (Важный бух): ворота не нуждаются в госрегистрации и относятся к движимому имуществу (ст. 130,131 ГК)
Добрый день еще раз. Но данные ОС определили 10 лет назад как НЕдвижимое имущество и налог по ним насчитывается на НЕдвижимое имущество. Вопрос состоит в том, можно ли изменить учет по этим ОС, т.е перенести их из недвижимого в движимое?
Спасибо